权好法下顺反流交易未实现内部交易损好会计原理解读

作者:admin| 发表于2021-05-29 22:01 点击数:

本文始发于《中国会计报》

关于永远股权投资权好法的后续计量的会计处理,唯顺反流交易未实现内部交易损好的会计处理最难理解,本文将从个别报外与相符并报外的角度阐述其会计处理的原理。

为便于理解,以下吾们先引入例题,再做原理性解读。

反流交易未实现内部交易损好

对于联营企业或相符营企业向投资企业出售资产的反流交易,在该交易存在未实现内部交易损好的情况下(即相关资产未对外部自力第三方出售),投资企业在采用权好法计算确认答享有联营企业或相符营企业的投资损好时,答抵销该未实现内部交易损好的影响。

例题1:甲企业于20 17 年1 月取得乙公司20%有外决权股份,能够对乙公司施添庞大影响。伪定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、欠债的公允价值与其账面价值相通。20 17 年8 月,乙公司将其成本为600 万元的某商品以1000 万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品行为存货。至20 17 年资产欠债外日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20 17 年实现净利润为3200 万元。伪定不考虑所得税因素。

甲企业在遵命权好法确认答享有乙公司20 17 年净损好时,答进走以下账务处理:

乙公司经调整净利润= 3200 -(1 000 -600)= 2 800 (万元)

(1)借:永远股权投资逐一损好调整   5 600 000  (28000000 x20%)

贷:投资收入      5 600 000

    此笔分录是投资企业甲企业在其个别报外中确认对被投资企业乙企业投资损好的分录,能够拆分为以下两笔分录:

 (2)   借:永远股权投资逐一损好调整   6 400 000 (32 000 000 x20%)

贷:投资收入      6 400 000

     (3)  借:投资收入   800 000  (4 000 000 x20%)

                贷:永远股权投资——损好调整   800 000

原理如下:乙企业属于被投资企业,甲企业属于投资企业,乙企业将600万元的商品以1000万元的价格卖给了投资企业甲企业,从而岁暮未对自力的第三方出售,形成反流交易下的未实现内部交易损好。但是甲乙企业在此笔业务核算的时候,都是基于自力的法律主体进走的。乙企业确认了1000万元的收入,结转了600万元的成本;甲企业未对自力的第三方出售,从而甲企业的存货中有400万元是乙企业出售实现的利润留存在甲企业的片面。

但是投资企业有子公司的话,必要对上述业务在相符并报外中进走调整,即把甲乙企业望成是联相符集团内的公司。乙企业个别报外确认收入、结转成本,形成其个别报外的利润400万(甲企业遵命持股比例确认80万元的片面答予以抵消),甲企业存货1000万元的价值实际上就是乙企业的600万元,虚添的400万元要进走抵消。因此,做如下会计分录处理:

 (4)  借:投资收入   800 000  (4 000 000 x20%)

           贷:存货     800 000

此笔分录实际是在甲企业系统相符并报外时候所做的抵消分录。但是原由甲企业在其个别报外已经做了(1)会计分录即(2)和(3)会计分录的相符并,因此相符并报外的调整分录的借方不必要用“投资收入”这个科现在了。但是(3)会计分录贷记了“永远股权投资”,因此必要在个别报外(3)会计分录的基础上做如下调整分录:

(5)  借:永远股权投资—损好调整  800 000  (4000000 x20%)

          贷:存货    800 000

总结:反流交易的会计处理真实就是(2)和(4)会计分录,只是原由甲企业在个别报外做了(1)会计分录即(2)和(3)会计分录相符并,因而为了达到上述终局,必要在系统相符并报外的时候再做(5)调整分录,仅此而已。

顺流交易未实现内部交易损好

对于投资企业向联营企业或相符营企业出售资产的顺流交易,在该交易存在实

现内部交易损好的情况下(即相关资产未向外部自力第三方出售),投资企业在采用权好法计算确认答享有联营企业或相符营企业的投资损好时,答抵销该未实现内部交易损好的影响,同时调整对联营企业或相符营企业永远股权投资的账面价值。

   例题2:甲企业持有乙公司20%有外决权股份,能够对乙公司的财务和生产经营决策施添庞大影响。2017 年,甲企业将其账面价值为600 万元的商品以1 000 万元的价格出售给乙公司。至20 17 年资产欠债外日,该批商品尚未对外部第三方出售。伪定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、欠债的公允价值与其账面价值相通,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2017 年净利润为2000 万元。伪定不考虑所得税因素。

甲企业在该项交易中实现利润400 万元,欧宝品牌其中的80 万元(400 x20%)是针对本企业持有的对联营企业的权好份额,在采用权好法计算确认投资损好时答予抵销,即甲企业答当进走的账务处理为:

(6)借:永远股权投资——损好调整 3 200 000 [(2000 万元-400 万元)x20% ]

贷:投资收入  3 200 000

此笔分录是投资企业甲企业在其个别报外中确认对被投资企业乙企业投资损好的分录,同样能够拆分为以下两笔分录:

(7)借:永远股权投资逐一损好调整   4 000 000 (20 000 000 x20%)

贷:投资收入      4 000 000

   (8)  借:投资收入   800 000  (4 000 000 x20%)

              贷:永远股权投资——损好调整   800 000

原理如下:甲企业是投资企业,乙企业是被投资企业,甲企业将600万元的商品以1000万元的价格卖给被投资企业乙企业,至岁暮,乙企业未对自力的第三方出售,从而形成未实现内部交易损好400万元,该未实现内部交易损好留存在乙企业的存货账面价值1000万元中。甲乙企业同样是基于法律主体,在两边各自的个别报外中做了响答的会计处理,即甲企业确认了收入、结转了成本,形成投资企业个别报外的利润400万元;乙企业购进的存货账面价值为1000万元。

但是投资企业有子公司的话,必要对上述业务在相符并报外中进走抵消,即把甲乙企业望成是联相符集团内的公司。即冲减甲企业的收入和成本、乙企业的存货,会计分录如下:

  (9)  借:交易收入  2 000 000  (10 000 000 x 20%)

             贷:交易成本  1 200 000   (6 000 000 x 20%)

                存货        800000    (4 000 000 x 20%)

此处要讲一讲什么是“单走相符并”。

单走相符并是针对相符并报外而言的,在个别报外层面,权好法行为对联营、相符营企业永远股权投资的后续计量手段操纵。而相符并报外层面,权好法行为“单走相符并”,将在相符营、联营企业的净资产和净利润中所享有的份额行为集团净资产、净利润的一片面纳入投资企业的相符并报外。

简言之,从“单走相符并”的角度:

1)被投资企业的净资产在投资企业的资产欠债外中表现为“永远股权投资”;

2)被投资企业的交易收入和交易成本等损好在投资企业的利润外中表现为“投资收入”。

基于“单走相符并”的思维,上述(9)会计分录中,贷记的“存货”外明冲减被投资企业乙企业存货价值的400万中归属于投资企业持股比例20%的片面,因此,答将被投资企业“存货”价值的缩短视同是净资产的缩短,替换成“永远股权投资”。但是在(8)会计分录中已经贷记了“永远股权投资”科现在,因此,综相符考虑(8)和(9)会计分录以后,甲企业在系统相符并报外时候做的调整分录如下:

(10)借:交易收入  2 000 000  (10 000 000 x 20%)

        贷:交易成本  1 200 000   (6 000 000 x 20%)

            投资收入   800 000    (4 000 000 x 20%)

总结:顺流交易的会计处理真实就是(7)和(9)会计分录,只是原由甲企业在个别报外做了(6)会计分录,因而为了达到上述终局,必要在系统相符并报外的时候再做(10)调整分录,仅此而已。

知乎专栏:CPA研习社

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